Фнс: с какого момента начислять амортизацию после модернизации объекта ос?

Модернизация основных средств – бухгалтерский и налоговый учет

Фнс: с какого момента начислять амортизацию после модернизации объекта ос?

Модернизация основных средств – бухгалтерский и налоговый учет ее актуален для организаций, эксплуатирующих собственные основные средства. Расходы на модернизацию могут быть существенными, именно поэтому важна правильность отражения их в учете.

Ремонт, реконструкция и модернизация ОС

Модернизация основных средств — проводки

Бухгалтерский учет амортизации при модернизации

Модернизация самортизированного основного средства

Налоговый учет модернизации основных средств

Итоги

Ремонт, реконструкция и модернизация ОС

В процессе эксплуатации организациям приходится нести затраты на обеспечение функционирования основных средств. Способы отражения этих затрат в учете зависят от их сути, поэтому важно дать определения таким понятиям, как модернизация, реконструкция и ремонт:

  • Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ к модернизации относятся работы, в результате которых происходит изменение технологического или служебного назначения основного средства, а также увеличивается его мощность, работоспособность или появляются новые качества.
  • Реконструкция — это переустройство ОС, которое улучшает результаты его работы, позволяет увеличить разнообразие производимой продукции, повысить ее качество или количество. Также в НК РФ используется понятие «техническое перевооружение», которое связано с использованием последних технологий и автоматизацией производства.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Эти два понятия объединяет то, что в результате основное средство приобретает улучшенные показатели или новые функции.

  • При ремонте технико-экономические показатели не улучшаются, а остаются прежними. Суть его сводится к устранению возникших неисправностей или замене изношенных деталей.

См. также «Цех превращается в склад и офис — это ремонт или реконструкция?».

Согласно п. 14 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и п. 2 ст. 257 НК РФ затраты на модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение и прочие изменения подобного рода (далее будем использовать для их обозначения слово «модернизация») увеличивают первоначальную стоимость основных средств.

В отличие от расходов на модернизацию расходы на ремонт основных средств на стоимость имущества не влияют и в налоговом учете относятся к прочим расходам (п. 1 ст. 260 НК РФ). В бухгалтерском учете затраты на ремонт входят в состав расходов по содержанию того подразделения, в котором основное средство эксплуатируется.

Модернизация основных средств — проводки

Согласно п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания) для учета затрат на модернизацию используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

О том, как учесть основные средства стоимостью меньше 100 тыс. руб., читайте здесь.

По окончании работ затраты включаются в стоимость основного средства или учитываются отдельно на счете 01 «Основные средства» субсчете «Модернизация основного средства».

Модернизация ОС в проводках отражается следующим образом:

  • Дт 08 Кт 10, 60, 69, 70, 76 — собираются затраты на модернизацию;
  • Дт 01 Кт 08 — эта проводка при модернизации основного средства указывает на увеличение его первоначальной стоимости.

Организациям с большим количеством активов важно также уделять внимание аналитическому учету.

Чтобы разбить имеющиеся вложения во внеоборотные активы по видам на счете 08 для модернизируемых ОС открывается отдельный субсчет «Затраты на модернизацию». На счете 01 удобно создать отдельный субсчет, где будут числиться только объекты, находящиеся в стадии модернизации, например, «Основные средства на модернизации».

При передаче на модернизацию основных средств проводка по их внутреннему перемещению будет следующей:

Дт 01 субсчет «Основные средства на модернизации» Кт 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации».

Бухгалтерский учет амортизации при модернизации

Согласно п. 23 ПБУ 6/01, если период восстановления объекта превышает 12 месяцев, начисление амортизации приостанавливается. В НК РФ поддерживается такой же подход (п. 3 ст. 256 НК РФ).

В бухгалтерской учетной политике следует установить, в каком месяце начисление амортизации приостанавливается и в каком возобновляется при модернизации, длящейся более года, поскольку законодательно это не прописано. Это могут быть месяцы начала и окончания работ или месяцы, следующие за месяцами начала и окончания работ.

В НК РФ содержится определенное указание, что начисление амортизации по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества (п. 6 ст. 259.1 и п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

Для обеспечения единообразия налогового и бухгалтерского учетов, начинать начислять амортизацию по объектам, введенным в эксплуатацию после модернизации, следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором работы были завершены.

Согласно п. 60 Методических указаний при линейном методе амортизация модернизированного объекта в бухучете рассчитывается по следующей формуле:

А = (ОС + ЗМ) / СПИ,

где:

А — годовая амортизация;

ОС — остаточная стоимость основного средства;

ЗМ — затраты на модернизацию;

СПИ — новый срок полезного использования после модернизации.

Аналогичную формулу можно использовать при неизмененном сроке полезного использования. Остаточная стоимость, увеличенная на затраты на модернизацию, делится на оставшийся срок полезного использования. Методы расчета амортизации модернизированных основных средств закрепляются в бухгалтерской учетной политике.

Ориентируясь на этот подход, можно определить отчисления и при остальных способах начисления амортизации. Приведем пример для способа уменьшаемого остатка. Пример расчета для линейного метода можно найти в п. 60 Методических указаний.

Пример 1

В феврале 2015 года предприятие приобрело и ввело в эксплуатацию фасовочную линию стоимостью 900 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Амортизация рассчитывается способом уменьшаемого остатка. Коэффициент ускорения равен 2.

05.04.2018 была произведена модернизация объекта стоимостью 130 000 руб. При этом срок полезного использования был продлен на 2 года.

Работы длились менее 12 месяцев, начисление амортизации не приостанавливалось.

Годовая сумма амортизации рассчитывается исходя из остаточной стоимости ОС на начало каждого года по формуле:

А = ОС × ГНА,

ГНА = КУ × 1 / СПИ,

где:

А — годовая амортизация;

ОС — остаточная стоимость основного средства;

СПИ — новый срок полезного использования после модернизации;

КУ — коэффициент ускорения;

ГНА — годовая норма амортизации.

В 2015 году:

А = 900 000 × 2 × 1 / 5 = 360 000 руб.

За период с марта по декабрь 2015 года амортизация составила: 360 000 / 12 × 10 = 300 000 руб. (расчет произведен согласно п. 55 Методических указаний).

В 2016 году:

ОС = 900 000 – 300 000 = 600 000 руб.

А = 600 000 × 2 × 1 / 5 = 240 000 руб.

В 2017 году:

А = 144 000 руб.

В 2018 году:

ОС = 360 000 – 144 000 = 216 400 руб.

А = 216 000 × 2 × 1 / 5 = 86 400 руб.

За период с января по апрель 2018 года амортизация составила: 86 400 / 12 × 4 = 28 800 руб.

В мае 2018 года остаточная стоимость после модернизации составила: 216 400 – 28 800 + 130 000 = 317 600 руб. Срок полезного использования: 5 × 12 – 10 – 12 – 12 – 4 + 24 = 46 месяцев.

За период с мая по декабрь 2018 года амортизация составила: 317 600 × 2 × 1 / 46 × 8 = 110 470 руб.

В 2019 году:

А = 108 068 руб.

В 2020 году:

А = 51 685 руб.

В 2021 году:

ОС = 317 600 – 110 470 – 108 068 – 51 685 = 47 377 руб.

А = 47 377 × 2 × 1 / 46 × 12 = 24 718 руб.

На 01.01.2022 ОС = 47 377 – 24 71 = 22 259 руб. Эту сумму нужно списать за оставшиеся 2 месяца в равных долях — по 11 329,5 руб.

Подробнее о способе уменьшаемого остатка читайте в статье «Формула и пример метода уменьшаемого остатка начисления амортизации».

Модернизация самортизированного основного средства

Часто выполняется модернизация ОС, которые уже полностью самортизированы и имеют остаточную стоимость, равную нулю. В нормативно-правовых актах не имеется особых указаний на то, каким образом должны учитываться расходы на модернизацию в таком случае. Так что поступать следует аналогично общему принципу:

  • В бухгалтерском учете увеличить первоначальную стоимость на сумму затрат по модернизации. Остаточная стоимость будет равна сумме затрат на модернизацию.
  • Пересмотреть СПИ, оценивая, сколько еще времени будет использоваться объект с учетом проведенных работ.
  • Рассчитать годовую амортизацию, исходя из новых данных.

Как учитывать модернизацию полностью самортизированного ОС в налоговом учете, читайте здесь.

Налоговый учет модернизации основных средств

Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основных средств, которая продолжает погашаться начислением амортизации.

Пример 2

05.04.2018 организацией была произведена модернизация станка. Стоимость работ, выполненных подрядчиком, составила 130 000 руб.

Срок полезного использования не изменился. Работы длились менее года, амортизация начислялась все время.

Первоначальная стоимость объекта равна 900 000 руб. Он относится к 3-й амортизационной группе. СПИ — 5 лет (60 месяцев).

Для целей налогового учета ежемесячная норма амортизации составит: 1 / 60 × 100% = 1,6666%.

Ежемесячная сумма амортизации: 900 000 × 1,6666% = 15 000 руб.

Первоначальная стоимость модернизированного объекта: 900 000 + 130 000 = 1 030 000 руб.

В налоговом учете сумма амортизации в месяц после модернизации: 1 030 000 × 1,6666% = 17 167 руб.

НК РФ также предусматривает возможность увеличения срока полезного использования ОС, если после модернизации его можно эксплуатировать дольше прежде установленного срока. Согласно п. 1 ст.

258 НК РФ увеличить СПИ можно в пределах амортизационной группы, к которой относится ОС.

Если СПИ равен верхней границе пределов амортизационной группы, увеличить его после модернизации основного средства нельзя.

О других нюансах налогового учета основных средств вы узнаете из статьи «Порядок налогового учета основных средств в 2017-2018 годах».

Итоги

Важными моментами при учете модернизации ОС являются разделение понятий «ремонт» и «модернизация», организация удобного аналитического учета. Также необходимо принимать во внимание различия в бухгалтерском и налоговом учете модернизации основных средств, которые потребуют от бухгалтера действий по обеспечению корректного отражения временных разниц.

Подробнее обо всех нюансах бухучета основных средств читайте в этой статье.

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/modernizaciya_osnovnyh_sredstv_buhgalterskij_i_nalogovyj_uchet/

Нюансы начисления амортизации основных средств

Фнс: с какого момента начислять амортизацию после модернизации объекта ос?

Итак, у компании появилось ОС, по которому начисляется амортизация в бухгалтерском и налоговом учете.

Неважно, куплено ли имущество, подарено или внесено в оплату уставного капитала, — от способа получения ОС порядок начисления амортизации не зависит.

Но ведь изначально актив отражается в качестве вложений во внеоборотные активы. Когда же переводить его в состав ОС и начинать начислять амортизацию?

В бухгалтерском учете это нужно сделать, когда актив готов к использованию в запланированных целях.

Например, купленный станок, не требующий монтажа, переводится в состав ОС непосредственно после получения организацией, так как именно в этот момент можно начинать его использовать.

В налоговом учете ситуация иная: амортизируемым изначально признается имущество, которое используется для извлечения дохода (см. табл. 1).

1. Принятие ОС к учету и выбор порядка начисления амортизации

НаименованиеБухгалтерский учетНалоговый учет
Принятие ОС к учетуИмущество переводится в состав ОС в момент готовности к эксплуатации (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»), фактическое использование ОС значения не имеетАмортизируемым признается имущество, которое используется для получения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ), фактическое использование ОС имеет значение
Госрегистрация права на имущество на принятие ОС к учету не влияет:
см. ПБУ 6/01 и п. 52 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н)см. п. 4 ст. 259 НК РФ, действует с 01.01.2013
Способы начисления амортизации и условия их выбораВыбирается единожды в отношении всех ОС или в отношении группы ОС:— линейный способ;— способ уменьшаемого остатка;— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)Выбирается для всех ОС в соответствии с учетной политикой организации:— линейный способ (всегда назначается для 8–10 амортизационных групп, см. п. 3 ст. 259 НК РФ);— нелинейный способ.«Налоговый» метод можно изменить с 1 января следующего года, но с нелинейного метода нельзя уйти ранее, чем через 5 лет с начала его использования
Начисление амортизацииЕжемесячно с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету:
см. п. 24 ПБУ 6/01см. п. 4 ст. 259 НК РФ

Отметим, что необходимость государственной регистрации права на имущество на момент принятия ОС к бухгалтерскому и налоговому учету не влияет.

Например, если организация в марте 2014 года получила от продавца приобретенное нежилое помещение в состоянии, пригодном для запланированного использования, то вне зависимости от государственной регистрации права и даже от факта подачи документов на регистрацию она должна включить его в состав ОС в том же месяце.

Веб-сервис для малого бизнеса. Понятно директору, удобно бухгалтеру! Первый месяц работы бесплатно.

Узнать больше

Расчет амортизации

И в бухгалтерском, и в налоговом учете амортизация начисляется ежемесячно с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету. Какой порядок применять при начислении амортизации, организация выбирает сама в своей учетной политике.

Так, для целей бухгалтерского учета можно выбрать один из четырех способов: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Способ начисления амортизации можно выбрать в отношении всех ОС или в отношении той или иной группы ОС. Например, можно определить, что по оргтехнике применяется линейный способ, а по станкам — способ уменьшаемого остатка.

В налоговом же учете можно выбрать линейный или нелинейный метод, но для всех ОС. Исключение составляют здания, сооружения, передаточные устройства, входящие в 8–10 амортизационные группы. По ним всегда применяется линейный метод.

Обратите внимание на существенное различие между бухгалтерским и налоговым учетом.

В бухгалтерском учете способ начисления амортизации выбирается единожды в отношении каждого объекта ОС и в дальнейшем уже для этого ОС не меняется.

А в налоговом учете в каждый конкретный момент применяется тот метод, который указан в учетной политике. То есть если организация хочет изменить «налоговый» метод, она может это сделать с 1 января следующего года.

Единственное ограничение — нельзя «уйти» с нелинейного метода ранее, чем через 5 лет после начала его применения. Рассмотрим порядок расчета амортизации на примерах.

Пример 1. Организация применяет линейный способ (метод). В апреле 2014 года она ввела в эксплуатацию ОС первоначальной стоимостью 96 000 рублей и установила для него срок полезного использования 4 года (48 месяцев).

Это значит, что в налоговом учете ОС включено в третью амортизационную группу (ОС со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно).

Таким образом, начиная с мая 2014 года, будет ежемесячно начисляться амортизация в бухгалтерском и в налоговом учете в сумме 2000 рублей.

Пример 2. В условиях примера 1 предположим, что для начисления амортизации для всех ОС в бухгалтерском учете установлен способ уменьшаемого остатка (абз. 3 п. 19 ПБУ 6/01) с коэффициентом 2.

В этом случае годовая норма амортизации составит 50 % (100 %/4 года × 2). Напомним, что в течение года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы вне зависимости от применяемого способа (абз. 5 п.

 19 ПБУ 6/01).

Тогда в 2014 году организация начислит амортизацию в сумме 28 000 рублей (96 000 рублей × 50 % / 12 × 7). На начало 2015 года остаточная стоимость ОС составит 68 000 рублей, а сумма амортизации — 34 000 рублей (68 000 × 50 %).

Соответственно в 2016 году начисленная амортизация составит 17 000 рублей (34 000 × 50%), а за 5 месяцев 2017 года (к моменту окончания срока полезного использования) – 3 541,67 рублей.

В результате недосписанной останется сумма в 13 458,33 рублей. Как поступать с этой суммой, действующие нормативные акты не говорят.

Это значит, что порядок погашения остатка стоимости объекта ОС на конец срока его полезного использования при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка организация должна определить самостоятельно (п.

 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). На это же указал и Минфин России в письме от 29.01.2008 № 07-05-06/18.

В частности, ввиду несущественности остающейся суммы можно предусмотреть единовременное ее отнесение на расходы в месяце окончания срока полезного использования.

С нелинейного на линейный

«Аналогом» способа уменьшаемого остатка в налоговом учете можно с определенными оговорками назвать нелинейный метод начисления амортизации. Однако при его применении четко установлена норма амортизации для каждой группы (ст. 259.2 НК РФ).

Пример 3. В условиях примера 1 предположим, что организация установила в налоговом учете нелинейный метод и не имеет других ОС, относящихся к третьей амортизационной группе (см. табл. 2).

2. Расчет амортизации нелинейным методом за 2014 год для ОС третьей группы*

МесяцСуммарный баланс группы на начало месяца, ₽Норма аморти­зацииСумма начисленной амортизации (4 = 2 × 3), ₽Суммарный баланс минус амортизация (5 = 2 – 4), ₽
(1)(2)(3)(4)(5)
Май96 000,005,6/100 = 0,0565 376,0090 624,00
Июнь90 624,005 074,9485 549,06
Июль85 549,064 790,7580 758,31
Август80 758,314 522,4776 235,84
Сентябрь76 235,844 269,2171 966,64
Октябрь71 966,644 030,1367 936,50
Ноябрь67 936,503 804,4464 132,06
Декабрь64 132,063 591,4060 540,67

Далее порядок расчета амортизации будет таким же.

Если до сентября 2016 года организация не приобретет другие ОС третьей группы,  суммарный баланс этой группы станет менее 20 000 рублей. В таком случае п. 11 ст. 259.2  НК РФ позволяет весь суммарный баланс на внереализационные расходы, а амортизационную группу ликвидировать.

Но предположим, что организация, использующая  нелинейный метод с 2009 года, решила с 2015 года вернуться к линейному методу начисления амортизации. Как поступить в этом случае, написано в п. 4 ст. 322 НК РФ.

Прежде всего, нужно рассчитать остаточную стоимость каждого объекта ОС на 1 января 2015 года.

В нашем случае остаточная стоимость единственного ОС из третьей группы совпадает с суммарным балансом группы на 1 января 2015 года — 60 540,67 руб.

Далее определяем остаток срока полезного использования. ОС использовалось 7 месяцев, поэтому остаток срока полезного использования — 41 месяц (48 — 7).

Начисляемая линейным способом амортизация рассчитывается, исходя из двух определенных ранее показателей.

То есть норма амортизации составит (1/41) × 100 % = 2,44 %, а ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете — 1 476,60 рублей (60 540,67 × 0,0244).

Источник: https://kontur.ru/articles/2245

Амортизация после модернизации

Фнс: с какого момента начислять амортизацию после модернизации объекта ос?

Расходы на модернизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете включают в первоначальную стоимость основных средств. Это сказано в п.14 ПБУ 6/01 и в п.2 ст.257 Налогового кодекса РФ. А раз меняется стоимость, то нужно пересчитать и амортизацию. Только о том, как это сделать, законодательство умалчивает.

Недавно Минфин России обнародовал Письмо от 23 июня 2004 г. N 07-02-14/144, в котором попытался исправить этот пробел, разъяснив, как определить новую сумму амортизации в бухгалтерском учете.

В данном материале мы расскажем, как правильно пересчитать амортизацию не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете. И какие доводы использовать в споре с инспектором, если он настаивает на том порядке действий, который явно невыгоден предприятию.

Пересчитываем амортизацию в бухгалтерском учете

Если в результате модернизации или реконструкции первоначальная стоимость объекта увеличилась, нужно определить новую ежемесячную сумму амортизации. Однако что брать за основу: первоначальную или остаточную стоимость, сложившуюся к моменту пересчета? ПБУ 6/01 “Учет основных средств” ответа на этот вопрос не дает.

Такая неясность, конечно, порождала множество споров между предприятиями и инспекторами.

И вот Минфин России в Письме N 07-02-14/144 разъяснил, что при расчете нужно использовать остаточную стоимость основных средств, увеличенную на сумму расходов по модернизации или реконструкции.

А на какую дату берут остаточную стоимость? Все зависит от того, как долго длились работы по обновлению объекта. Если не дольше года, то берут остаточную стоимость на 1-е число месяца, в котором реконструкция или модернизация закончены.

Если работы велись больше года, то надо взять остаточную стоимость на 1-е число месяца, следующего за месяцем, в котором работы начались. Дело в том, что на период длительной (свыше 12 месяцев) реконструкции или модернизации амортизацию начислять прекращают (п.23 ПБУ 6/01).

В бухгалтерском учете амортизацию можно считать разными способами. Мы покажем, как ее пересчитывать, если фирма использует наиболее распространенный линейный метод. В этом случае применяют следующую формулу:

Амес = (ОС + З) х (1 : nост х 100%),

где Амес — ежемесячная сумма амортизации по модернизированному (или подвергшемуся реконструкции) основному средству; ОС — остаточная стоимость объекта; З — затраты на модернизацию (или реконструкцию); nост — оставшийся срок полезного использования основного средства.

Пример 1. В сентябре 2004 г. ЗАО “Стабия” закончило модернизировать панельное здание склада, введенное в эксплуатацию в январе 1995 г. Его переоборудовали под колбасный цех. Модернизация продолжалась полгода.

Срок полезного использования здания — 20 лет. Такой срок бухгалтер ЗАО “Стабия” установил, руководствуясь Постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. N 1072. Амортизацию он считал линейным способом. Поэтому ежемесячная норма амортизации составляла 0,417 процента (100 : 20 лет : 12 мес.).

К сентябрю 2004 г., когда переустройство здания закончилось, оно эксплуатировалось уже 9 лет и 7 месяцев (115 месяцев). Первоначальная стоимость была 1 000 000 руб., а начисленная амортизация оказалась равной 479 550 руб. (1 000 000 руб. х 0,417% х 115 мес.).

Работы по модернизации вела фирма-подрядчик. Ее работа обошлась в 180 000 руб. (без учета НДС). Кроме того, ЗАО “Стабия” потратилось на материалы. Это еще 140 000 руб. (без учета НДС).

Выходит, что после модернизации первоначальная стоимость здания стала равной 1 320 000 руб. (1 000 000 + 180 000 + 140 000). Теперь бухгалтеру нужно пересчитать амортизацию. Срок службы здания не менялся. Остаточная стоимость объекта с учетом затрат на модернизацию составила 840 450 руб. (1 320 000 — 479 550). А оставшийся срок службы — 125 месяцев (20 лет х 12 мес. — 115 мес.).

Получается, что новая ежемесячная сумма амортизации будет такой:

840 450 руб.

х (1 : 125 мес. х 100%) = 6723,6 руб.

Согласно п.27 ПБУ 6/01, срок полезного использования имущества, которое было реконструировано или модернизировано, можно изменить. Заметьте: это право, а не обязанность организации.

Другими словами, в бухгалтерском учете можно увеличить срок использования объекта, если в этом есть необходимость. Конечно, в подобной ситуации нужно исходить из ожидаемого срока службы или условий эксплуатации.

Формула же здесь такая:

Амес = (ОС + З) х (1 : nу х 100%),

где nу — оставшийся срок полезного использования основного средства (с учетом увеличения).

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1.

ЗАО “Стабия” решило увеличить срок службы модернизированного панельного здания на пять лет (60 месяцев). То есть оставшийся срок полезного использования стал 185 месяцев (125 + 60).

Значит, у бухгалтера получится такая новая ежемесячная сумма амортизации:

840 450 руб. х (1 : 185 мес. х 100%) = 4542,97 руб.

Пересчитываем амортизацию в налоговом учете

В налоговом учете затраты на модернизацию или реконструкцию надо прибавить к первоначальной стоимости основного средства. На этом настаивает п.2 ст.257 Налогового кодекса РФ.

Иначе надо поступать, когда фирма обновила объект, купленный и введенный в эксплуатацию до 1 января 2002 г.

В таком случае сумма, истраченная на проведение работ, увеличивает ту остаточную стоимость имущества, которая сложилась на указанную дату. Ведь в соответствии со ст.

322 Налогового кодекса РФ такие объекты следовало принимать к налоговому учету по первоначальной стоимости, уменьшенной на начисленную амортизацию.

Но в любом случае, как и в бухгалтерском учете, для целей налогообложения амортизацию нужно пересчитать. Расчет будет зависеть от того, увеличивала ли организация срок использования основного средства после реконструкции или модернизации.

Срок использования основного средства изменен не был

Как именно надо пересчитать амортизацию, Налоговый кодекс РФ не разъясняет. Поэтому, с нашей точки зрения, тут можно руководствоваться тем же порядком, что и в бухучете. А именно взять остаточную стоимость основного средства и прибавить к ней сумму, израсходованную на обновление. Далее результат нужно разделить на оставшийся срок службы.

Тем не менее налоговики настаивают на том, что пересчет амортизации нужно делать по-другому.

Они предлагают новую сумму ежемесячной амортизации определять в таком порядке: затраты на модернизацию сложить с первоначальной стоимостью объекта, а затем полученный результат умножить на действующую норму амортизации. То есть, по мнению чиновников, при линейном методе надо пользоваться следующей формулой:

Амес = (ПС + З) х (1 : n х 100%),

где Амес — сумма амортизации по модернизированному или реконструированному основному средству; ПС — первоначальная стоимость объекта; З — затраты на модернизацию (или реконструкцию); n — общий срок полезного использования имущества.

Затем остаточную стоимость, в которой уже учтена цена проведенных работ, налоговики предлагают разделить на новую ежемесячную сумму. Так фирма получит срок, в течение которого нужно списывать объект. Этот порядок можно представить в виде следующей формулы:

nост = ОСз : Амес,

где nост — оставшийся срок полезного использования; ОСз — остаточная стоимость имущества с учетом затрат на его реконструкцию (или модернизацию).

Однако с таким подходом можно поспорить. Ведь в этом случае фирма будет вынуждена списывать обновленное основное средство гораздо дольше, чем предполагала, когда принимала его к учету.

Между тем и Налоговый кодекс РФ, а именно п.1 ст.258, говорит, что увеличивать срок службы — это право, а не обязанность организации.

Покажем на примере, сколько выгадает фирма, если в налоговом учете будет пересчитывать амортизацию так же, как и в бухгалтерском.

Пример 3. Вновь воспользуемся условиями примера 1.

Напомним: здание склада ЗАО “Стабия” ввело в эксплуатацию в январе 1995 г. Амортизацию бухгалтер считал линейным способом. Ежемесячная норма амортизации — 0,417 процента (100 : 20 лет : 12 мес.). Первоначальная стоимость — 1 000 000 руб.

На 1 января 2002 г. остаточная стоимость здания была равна 653 890 руб. (1 000 000 руб. — 1 000 000 руб. х 0,417% х 83 мес.). По этой стоимости бухгалтер принял здание к налоговому учету.

В соответствии с Классификацией основных средств срок службы панельных зданий составляет от 15 лет и 1 месяца до 20 лет (от 181 до 240 месяцев).

ЗАО “Стабия” решило для целей налогообложения установить срок службы 15 лет и 3 месяца (183 месяца). Но так как к 1 января 2002 г.

предприятие уже использовало здание 6 лет и 11 месяцев (83 месяца), то срок полезного использования будет 100 месяцев (183 — 83), а ежемесячная норма амортизации — 1 процент (1 : 100 мес. х 100%).

К сентябрю 2004 г. остаточная стоимость здания в налоговом учете составила 444 645,2 руб. (653 890 руб. — 653 890 руб. х 1% х 32 мес.). А с учетом затрат на реконструкцию — 764 645,2 руб. (444 645,2 + 180 000 + 140 000). Срок службы здания решили не увеличивать.

Вариант 1. ЗАО “Стабия” решило пересчитать амортизацию так же, как и в бухгалтерском учете. В этом случае оставшийся срок службы составляет 68 месяцев (100 — 32). Получается, что амортизационные отчисления по зданию с сентября 2004 г. будут равны:

764 645,2 руб. х (1 : 68 мес. х 100%) = 11 244,78 руб.

Вариант 2. Если делать пересчет, руководствуясь разъяснениями налоговиков, то ежемесячная сумма амортизации с сентября 2004 г. станет равна:

(653 890 руб. + 140 000 руб. + 180 000 руб.) х (1 : 100 мес. х 100%) = 9738,9 руб.

А списывать эту сумму придется в течение:

764 645,2 руб. : 9738,9 руб. = 79 мес.

А ведь при первом варианте это всего 68 месяцев. Кроме того, срок службы здания увеличился, хотя такого решения ЗАО “Стабия” и не принимало.

Фирма увеличила срок использования объекта

Некоторые фирмы предпочитают амортизировать обновленное имущество помедленнее. Например, так поступают в ситуации, когда на модернизацию или реконструкцию потрачена крупная сумма или когда оставшийся срок полезного использования невелик. Делают так, чтобы не формировать в налоговом учете большой убыток.

Увеличить срок службы объекта позволяет п.1 ст.258 Налогового кодекса РФ. Однако тот же пункт говорит о том, что увеличить срок полезного использования можно только в рамках той группы, к которой относится основное средство согласно Классификации основных средств.

Допустим, фирма реконструировала основное средство, которое прослужило три года, а максимальный срок использования согласно Классификации составляет пять лет. Так вот, увеличить срок службы можно не более чем на два года. Конкретный же срок в этом интервале фирма устанавливает самостоятельно.

Теперь о том, как действовать, если вы решили следовать рекомендациям налоговиков. В этом случае при определении месячной суммы амортизации по модернизируемому (реконструируемому) объекту в расчет нужно брать общий срок полезного использования объекта с учетом увеличения. То есть так:

Амес = (ПС + З) х (1 : (n + nув) х 100%),

где nув — количество месяцев, на которые был увеличен срок полезного использования имущества.

https://www.youtube.com/watch?v=V3QU7SYLl-A

Ну а время, в течение которого основное средство будет списываться, рассчитывается аналогично:

nост = ОСз : Амес.

С какого момента амортизация начисляется по-новому

Амортизировать объект по новой норме можно уже с того месяца, в котором закончились работы по модернизации (реконструкции), — при условии, что указанные работы длились не более года. Поясним этот подход.

Во-первых, ни ПБУ 6/01, ни Налоговый кодекс РФ не объясняют, с какого момента считать амортизацию в этом случае.

Во-вторых, эти документы не требуют применять и правило, установленное для новых основных средств, — начислять амортизацию со следующего месяца после введения объекта в эксплуатацию (п.21 ПБУ 6/01, п.2 ст.259 Налогового кодекса РФ).

Пример 4. В октябре 2004 г. в ООО “Геркулес” закончилась двухмесячная реконструкция производственной линии по изготовлению картонно-бумажной тары. Линия была введена в эксплуатацию в марте 2002 г. Ее первоначальная стоимость — 879 580 руб.

И в бухгалтерском, и в налоговом учете линию решили амортизировать линейным методом. Срок полезного использования и в бухучете, и для целей налогообложения установили равным 80 месяцам — Классификация относит такие линии к IV амортизационной группе.

К октябрю 2004 г., когда реконструкция закончилась, линия прослужила 30 месяцев, а ее остаточная стоимость составляла 549 737,50 руб.

(879 580 руб. — 879 580 руб. х (1 : 80 мес. х 100%) х 30 мес.). Переустройство обошлось в 540 000 руб. А так как срок службы линии не меняли, новая сумма ежемесячной амортизации будет такой:

(549 737,50 руб. + 540 000 руб.) : (1 : (80 мес. — 30 мес.) х 100%) = 21 794,75 руб.

Эту сумму бухгалтер начал списывать на себестоимость уже с октября 2004 г.

В бухгалтерском учете ООО “Геркулес” надо сделать следующие проводки.

В октябре 2004 г.:

Дебет 01 Кредит 08

  • 540 000 руб. — увеличена первоначальная стоимость линии на сумму расходов по реконструкции.

Ежемесячно с октября 2004 г. по ноябрь 2008 г. включительно:

Дебет 20 Кредит 02

  • 21 794,75 руб. — начислена амортизация по линии исходя из ее стоимости, увеличенной на расходы по реконструкции.

Эту же сумму нужно ежемесячно включать в расходы при расчете налога на прибыль. Делать это следует также в течение оставшихся 50 месяцев службы оборудования: с октября 2004 г. по ноябрь 2008 г.

Если же реконструкция или модернизация длилась больше 12 месяцев, то в налоговом учете амортизацию по новой норме начинают считать со следующего месяца после завершения работ. На это прямо указано в п.2 ст.322 Налогового кодекса РФ.

В бухгалтерском учете такой оговорки не сделано. А раз так, то вы вправе сами решить, с какого момента начинать считать амортизацию по-новому: сразу в том месяце, когда работы закончены, или со следующего месяца.

Однако чтобы избежать разниц по ПБУ 18/02, лучше установить тот же порядок, что и в налоговом учете.

И.А.Заровнядный

Эксперт журнала “Главбух”

— Статьи

Амортизация при модернизации полностью самортизированного ОС и при оформлении права собственности

Источник: https://accountingsys.ru/amortizacija-posle-modernizacii/

Амортизация после модернизации основных средств 2019: расчет отчислений в бухгалтерском и налоговом учете, для полностью самортизированных ОС, примеры

Фнс: с какого момента начислять амортизацию после модернизации объекта ос?

Модернизация – это процедура, в ходе которой имущество может быть достроено, переоборудовано, реконструировано. Итогом данных действий всегда является повышение начальной стоимости актива.

Как ведется учет амортизации в это время, требуется ли ее начисление в ходе изменений? Требуется ли ее пересчет после окончания всех процедур?

Расчет в бухгалтерском учете

Конечной целью рассматриваемой операции всегда является улучшение качественных характеристик объекта, повышение его производительности, эффективности. Иными словами, данный процесс осуществляется, чтобы основное средство стало лучше и прибыльнее.

Произведенные в ходе данных мероприятий траты собираются по дебету счета 08, далее переносятся на стоимость основного средства проводкой Дт 01 Кт 08.

То есть первоначальное значение стоимости, по которой объект был учтен в бухгалтерии на 01 счете, увеличивается в процессе модернизации.

Что происходит с амортизацией?

Рекомендуем также прочитать: Как рассчитать амортизацию по лизинговому имуществу?

Если срок выполнения работ по улучшению равняется или превышает 12 месяцев, то ежемесячное начисление амортизации приостанавливается до полного прекращения всех работ по основному средству.

Если срок переделки менее года, то амортизационные отчисления прекращать не нужно.

Амортизация продолжает накапливаться по кредиту счета 02 в корреспонденции с затратными счетами 20, 23, 44.

Меняется ли срок полезного использования?

После прекращения работ по модернизации по дебету счета 01 числится большая стоимость ОС, то есть все вложения в улучшение и дооборудование основного средства были включены в изначальную стоимость актива.

В некоторых случаях проводится и перерасчет срока полезного использования.

Его длительность может быть как повышена, так и оставлена без корректировок.

Увеличение срока допускается не всегда, это возможно, когда действительно есть на то основания:

  • повышаются производственные возможности, увеличивается мощность;
  • меняется режим эксплуатации;
  • улучшаются первоначальные показатели функционирования оборудования.

Компания не обязана менять срок использования — это ее право, а не обязанность. На практике обычно СПИ повышается на время, необходимое для списания понесенных капитальных затрат в связи с модернизации.

Как рассчитывать ежемесячные отчисления с учетом изменений?

Дальнейший расчет амортизации по факту окончания модернизации проводится уже от новой увеличенной стоимости ОС с учетом возможного изменения СПИ.

Точный порядок расчета в законодательстве не прописан, никаких конкретных правил не содержится ни в ПБУ, ни в Плане счетов. Однако имеются пояснения в п.60 Методических указаний по бухучету ОС, утвержденных приказом МФ РФ №91н от 13.10.03.

Амортизация по активу рассчитывается на основании двух показателей — остатка стоимости с учетом учтенного износа и добавленных капвложений и обновленного срока использования.

Расчет остаточного значения стоимости:

Рассчитывается доля стоимости амортизируемого основного средства, уже списанная с помощью отчислений (износ):

Формула:

Износ = Первоначальная ст-ть * Число лет/месяцев эксплуатации / СПИ (в годах или месяца)

Рассчитывается остаток стоимости, который еще не списан за счет амортизации, без учета капвложений при модернизации.

Формула:

Остаток ст-ти = Первоначальная ст-ть – Износ

Выполняется расчет остатка стоимости с учетом произведенных капвложений в основное средство:

Формула:

Остаточная ст-ть = Остаток ст-ти + Капвложения

Зная вычисленный остаточный показатель и обновленный срок полезного использования, можно рассчитать размер отчислений по амортизации.

Пример

Исходные данные:

Оборудование принято к учету за 200 000.

Его СПИ — 5 лет.

В течение 2 лет оборудование использовалось, далее подверглось модернизации, итогом стало повышение стоимости на 50 000, и увеличение СПИ на 2 года.

Амортизация считалась линейным способом.

Как рассчитать амортизацию после модернизации?

Расчет:

Остаточная стоимость после изменений = 200 000 – (200 000 * 2 / 5) + 50 000 = 170 000.

Новый СПИ = (5 – 2) + 2 = 5 лет.

Ежемесячная амортизация после модернизации = 170 000 / 60 = 2833,33.

Для полностью самортизированных ОС

Если объект основных средств полностью самортизирован, то есть закончился срок полезного использования по нему, то после проведенной в его отношении модернизации СПИ может быть продлен.

На практике, добавляется количество месяцев, достаточное для списания вложенных в модернизацию капитальных средств с сохранением прежней нормы амортизации.

Особенности начисления в налоговом учете

При длительности модернизации, превышающей годовой период, необходимо прекратить начисление амортизации в налоговом учете, что подтверждает  п.3 ст.256 НК РФ.

После выполнения действий, связанных с модернизацией в отношении основного средства, может быть откорректирована величина отчислений по амортизации и длительность их начисления.

Причиной тому является добавление капвложений к изначальной стоимости и изменений срока использования.

СПИ в налоговом учете скорректирован может быть, но в ограниченном диапазоне, предусмотренном для той амортизационной группы, в которую было внесено основное средство на начальном этапе при поступлении в компанию. Об этом сказано в абз.2 п.1 ст.258 НК РФ.

СПИ может и не меняться. Решение о корректировке принимает организация на свое усмотрение.

Если предприятие посчитает, что на изменения нет оснований, то дальнейшие начисления амортизации будут проводиться на основании остатка СПИ и остаточной стоимости, в которую включены произведенные капвложения.

Выводы

Объекты основных средств могут подвергаться модернизации, при этом они могут быть частично или полностью самортизированы. Если данная процедура превышает год, то амортизационные отчисления нужно временно прекратить.

В ходе мероприятий повышается стоимость ОС, а также может измениться срок полезного использования.

Причем изменения могут произойти как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Расчет амортизации при этом проводится с учетом остаточной стоимости объекта с капитальными вложениями и новым СПИ.

Источник: https://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/os/amortizatsiya/uchet-posle-modernizatsii.html

Юр-консультант
Добавить комментарий